发布时间：2020-04-08
身份规划之英国篇：英国税制与税务居民认定浅析
导读
随着国内经济的持续快速发展，越来越多的商务人士出于各种考量开始选择移民国外。主要的移民国家中，英国作为老牌的发达国家，也是移民的主要目的地之一。不过目前英国脱欧的命运前途未卜，从去年开始，已经有一批商务人士借着英国还在欧盟这段时间的便利，改换了葡萄牙、意大利的护照。而另外一些英国高净值人士则改换了瑞士、摩纳哥护照。这其中就包括拥有女王所授爵士头衔的前英国首富，石化行业龙头企业英力士（INEOS）老板拉特克里夫。面对现今的全球征税大潮，对于身份规划目标国的税收制度以及税务居民认定标准，不可不慎重对待，并预先予以充分的了解。
英国的税收体制
英国税收的结构与特点
英国的税收由直接税和间接税构成，以直接税为主，间接税为辅。直接税主要有个人所得税、公司所得税、资本利得税、资本转移税、土地开发税、石油税、遗产税及赠与税。间接税主要包括增值税、关税、消费税和印花税。英国税收分为国税和地方税。直接税中的所得税是英国税收的主体，占全部税收收入的60%以上。间接税在英国税制中处于辅助地位，在全部税收收入中所占比重为30%略多。英国的国税由中央政府掌握，占全国税收收入的90%左右，是中央财政最主要的来源。地方税由地方政府负责，占全国税收收入的10%左右，是地方财政的重要来源，但并非主要来源。另外需要注意的是，英国税务申报采用财政年度而非自然年度，其起止日期为每年的4月1日至次年的3月31日。
历史沿革
第一次世界大战是英国税制改变另一个重要的契机。大战前的l911年，英国所得税占税收总额的比重仅为20%，而大战后的1922年就达45.1%。第二次世界大战后，英国政府取消了第一次世界大战时设置的一些临时税制，开征了一些新税种。1973年英国加入欧洲经济共同体后，税收制度又进行了一些重大改革，具体措施包括: 降低个人所得税税率，提高起征点；调整公司所得税税率，鼓励投资；改革流转税制度，积极推行增值税。将增值税税率由原来的8%分期提高到12.5%和15%，并扩大了增值税税基。上述改革逐步形成了英国的现行税制。英国目前的公司税标准税率是19%，增值税为20%，在欧洲尚属较低水平。
英国的主要税法
十五种主要税收法律英国没有独立的税收法典。当涉及某一领域的税收法规数量太多时，则汇编为一部法案。十五种主要税收法律。英国作为普通法系（Common Law）的重要支柱国，其法庭判决（即案例）也有补充效力，不过，案例只是解释性而不是立法性的，而且法庭判决是以更高级法庭以往的判例作为依据。对税法不够清楚或存在疑问的地方，在实践中形成的特别解释或说明也可以提供司法指导，虽然它没有法律效力，但一般都能得到采用。因此在英国如果涉及税务事宜，一般应当交由专业的税务团队处理，个人对于如此众多的法案、判例与解释说明很难自行操作。
英国的主要税种
1. 企业所得税
企业所得税是按税收调整后的利润，向永久性公司或子公司征收的税项。英国的企业所得税每年会略有调整，目前基本在19%左右。
2. 增值税
增值税是在开展和进行业务过程中，向货物及服务供应的价值，而征收的税项。税率分为三种：标准税率20%（大多数货物和服务）、减让税率5%（家庭、慈善机构等燃料和电力）以及零税率（食品、书籍、药品、儿童服装等）。
3. 个人所得税
英国规定年满18岁以上的公民个人收入，均需交纳个人所得税。按年薪计算，但每年应缴的税率皆有少许变化。年收入5万英镑以上的税率为40%，最高税率45%则应用于年收入超过15万英镑以上的人士。
4. 国民保险
英国的社会保险称为国民保险，按收入的固定比例缴纳。应缴数额由个人收入水平和雇主是否参与二类养老保险决定，通常情况下由员工和雇主共同缴纳。
5. 关税
在英国脱欧之前，英国使用与欧盟统一的关税体制。但脱欧后，新的英国关税体制仍然在讨论中，目前仍有一定的不确定因素。
6. 印花税
印花税是公司进行收购活动的一项重要税收。如果一家公司的股份被收购，则按收购价征收0.5%的印花税。但如果直接收购企业或资产，或购买价值超过50万英镑的房地产项目，则可能征收高达4%的印花税。
英国税务居民身份认定标准
与前几期介绍的美国一样，英国税务居民身份的认定标准相对复杂，甚至有着比美国更多的标准。其主要原因在于英国不但与众多国家签署了避免双重征税协定，更因为身处欧洲市场之中，基于人员与资本自由流动原则，其税务居民的身份认定要考虑更多的因素。下面便是简化版的英国税务与海关总局（HMRC）官方指南，以供参考。
首先，符合以下任意一条即为英国税务居民：1. 凡在一个税务年度中在英国居住满183天者，即为英国税务居民。2. 仅在英国有居所，或主要居所在英国，且本税务年度中某一个连续91天的时间段中，在英国居住满30天；3. 全部或部分与本税务年度重合的365天中在英国工作天数超75%的（日工作超3小时的天数）且中断不超过30天；
其次，即便不符合以上条件，英国税务机构仍然需要考虑所谓的关联性，包括：家庭关联（配偶子女是否英国税务居民）；居所关联（是否有可联系居住91天以上的居所）；工作关联（累计40天每日超过3小时的工作日）；
以及之前2个税务年度中是否至少一年内英国居住满90天等等。税务身份规划对于高净值人士的重要性是不言而喻的，而各国税务居民身份认定又极其复杂，稍有不慎则会造成严重的税务后果。在全球反避税的大势之下，通过专家团队的合理身份与税务规划，才是合法合规的正确应对方式。
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